Оплата TBS в качестве расхода на жилищные цели

Вопрос налогоплательщика: выделяется ли сумма для участия в TBS Sp. z oo, которая неразрывно связана с арендой квартиры и возможностью ее приобретения самостоятельно через 15 лет, может рассматриваться как сумма, предназначенная для жилищных целей по смыслу ст. 21 пар. 25 Закона от 26 июля 1991 года о подоходном налоге с физических лиц?

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ ИНТЕРПРЕТАЦИЯ

На основании ст. 14b § 1 и § 6 Закона от 29 августа 1997 г. Налоговое постановление (Законодательный вестник за 2012 г., п. 749, с изменениями) и § 5a Указа министра финансов от 20 июня 2007 г. разрешение на толкование положений налогового законодательства (Законодательный вестник № 112, п. 770, с изменениями) Директор налогового управления компании, действующей от имени министра финансов, заявляет, что позиция - представлена ​​в заявке от 25 ноября 2014 г. (дата воздействия 15 декабря 2014 г.), дополненная письмом от 15 марта 2015 г. (дата от 17 марта 2015 г.) и письмом от 26 марта 2015 г. (дата от 30 марта 2015 г.) для интерпретации Налоговое законодательство о подоходном налоге с физических лиц, касающееся возможности освобождения от налогообложения доходов от продажи доли в праве собственности на продажу, является неверным.

пояснительная записка

25 ноября 2014 года будет подано заявление об индивидуальном определении подоходного налога с физических лиц относительно возможности освобождения от налогообложения доходов от продажи доли в остаточном праве на жилые помещения.

Приложение не соответствует требованиям, указанным в ст. 14b § 3 Закона от 29 августа 1997 г. Налоговый указ (Законодательный вестник 2012 г., пункт 749, с изменениями), в связи с вышеизложенным, письмом от 2 марта 2015 г., № IPTPB2 / 415-662 / 14-2 / ​​АКр, директор налоговой инспекции в лодке, которая действует от имени министра финансов, в соответствии со ст. 169 § 1 в соедин. из ст. 14h Закона о налоговых постановлениях призывает заявителя устранить недостатки в течение 7 дней со дня подачи вызова, под страхом оставив заявку без рассмотрения.

Вызов был отправлен 2 марта 2015 г. (фактически обслуживается 10 марта 2015 г.). 17 марта 2015 года (дата выдачи - 16 марта 2015 года) заявка будет дополнена.

В связи с тем, что будущее событие не было представлено в исчерпывающей форме, Орган вновь позвонит Заявителю, чтобы удалить недостающее приложение в течение 7 дней с даты запроса, в противном случае заявка останется без ответа.

Вызов был отправлен 20 марта 2015 г. (фактически обслуживается 23 марта 2015 г.). 30 марта 2015 года (дата выдачи - 27 марта 2015 года) заявка будет дополнена.

Запрос представляет следующее событие:

16 апреля 2014 года заявитель посредством нотариального акта получает право принять участие в размере 98 950 и присоединиться к Towarzystwa Budownictwa Spoecznego Sp. z oo с зарегистрированным офисом в Z. и подписали договор аренды с Ассоциацией. Говоря на разговорном языке, он приобретает квартиру в TBS. Тем не менее, покупка следует «новой формуле», не подпадающей под ограничения, вытекающие из ст. 30 Закона о некоторых формах поддержки жилищного строительства от 26 октября 1995 года (Законодательный вестник 1995 года, № 133, пункт 654) и не о принципах участия, а о принципах свободного рынка. По истечении 15 лет срока действия договора аренды, согласно содержанию нотариального акта, можно будет продать квартиру арендатора.

В дополнение к заявке от 15 марта 2015 года заявитель утверждает, что 16 апреля 2014 года он приобретает право на участие, а 16 декабря 2014 года акции будут участвовать. На момент написания заявки Заявитель получает только право на получение гарантии того, что они будут приняты, что следует за датой отправки заявки. 16 декабря 2014 года Заявитель получил право участвовать в Ассоциации социального жилья за счет средств, полученных от продажи жилого помещения 4 апреля 2014 года, которое является наследством покойного лица, расположенного по адресу ул. П., ш. Чтобы приобрести детали, Заявитель внес денежный депозит в размере 98 950 злотых в Towarzystwa Budownictwa Spoecznego Sp. z oo, из средств, полученных от продажи квартиры. До приобретения 16 апреля 2014 года Заявитель 4 апреля 2014 года осуществил свободную продажу жилых помещений на сумму 161 000 злотых, расположенных по адресу ул. П. ш. За продажей последовал договор о продаже права совместной собственности на помещения в форме нотариального акта, заключенного у нотариуса. Покупка выше жилое помещение 26 апреля 2013 года в форме наследования установленного законом наследства после депутата УМ по нотариальному акту от 26 апреля 2013 года. Заявитель и два сына банка оказались в кругу наследников. Дружба заявителя рухнула, и два сына отвергли его. Размеры на момент смерти были бы у одного заявителя, никто не усыновлял и не имел внебольничных детей, не было разделения в отношениях месс. Жилая квартира по адресу ул. P. w., Был куплен кобылами 7 августа 1978 года и является сообществом заявителя и трусов невесты - во взаимоотношениях Маэски не было установленного атрибута личности. С учетом вышеизложенного участие в вышеуказанном Владение почти квартирой, заявитель имеет с 7 августа 1978 года, а остальные акции № 189; в законе об ограниченной ответственности жилого помещения, которое он приобрел в результате наследования 26 апреля 2013 года. Продажа недвижимости в бизнесе не осуществлялась.

Однако в дополнении к заявлению от 26 марта 2015 года заявитель утверждает, что покупка заявителем 7 августа 1978 года сопутствующего профессионального права на жилое помещение, расположенное по адресу ул. P. w., Это придет к подлеску, покрытому пантайской маской Заявителя и ее мамы. Никогда не было различия или разделения трусиков в форс-мажорных обстоятельствах. Заявитель также указала, что она (завещатель) умерла 19 марта 2013 года, и дата смерти подтверждается свидетельством о смерти, выданным отделом записи актов гражданского состояния в 25 марта 2013 г.

В результате вышеприведенного описания был задан следующий вопрос:

Является ли сумма 9 950, выделенная для участия в TBS в Z. Sp. z oo, которая неразрывно связана с арендой квартиры и возможностью ее приобретения самостоятельно через 15 лет, может рассматриваться как сумма, предназначенная для жилищных целей по смыслу ст. 21 пар. 25 Закона от 26 июля 1991 года о подоходном налоге с физических лиц?

По мнению Заявителя, предоставление акций в размере 98 950 злотых является жилищной целью, указанной в ст. 21 пар. 25 Закона от 26 июля 1991 года о подоходном налоге с физических лиц и подлежит освобождению, указанному в ст. 21 пар. 1 балл 131 из вышеперечисленных Закон. Это связано с тем, что участие в Ассоциации социального жилья не будет продано на основе участия. В новой формуле Ассоциация социального жилья продала квартиры на условиях свободного рынка без каких-либо ограничений по ст. 30 Закона о некоторых формах поддержки жилищного строительства от 26 октября 1995 года (Законодательный вестник 1995 года № 133, пункт 654). Кроме того, заявитель может купить квартиру в TBS через 15 лет.

В свете текущего правового статуса позиция Заявителя в отношении правовой оценки представленного события считается неверной.

Согласно положениям ст. 9 пар. 1 Закона от 26 июля 1991 г. о подоходном налоге с физических лиц (Законодательный вестник за 2012 г., ст. 361 с изменениями) все виды доходов облагаются подоходным налогом, за исключением доходов, перечисленных в ст. 21, 52, 52a и 52c и доход, от которого сбор налогов был отменен в соответствии с положениями Налогового кодекса.

По содержанию ст. 10 параграф 1 балл 8 лит. а) - в) выше Закон о подоходном налоге с физических лиц, выручка от выручки от продажи которого составляет:

1. недвижимость или их части и участие в недвижимости,
2. совместное остаточное право на жилое или пригодное для использования помещение и право на отдельный дом в жилом отделении,
3. право бессрочного пользования землей,

- если продажа не осуществляется при осуществлении хозяйственной деятельности и была завершена до пяти лет, начиная с конца календарного года, в котором была совершена покупка или строительство.

Следовательно, продажа недвижимости или ее частей и доли в правах на недвижимость и собственность облагается налогом на прибыль, если продажа происходит до истечения 5 лет, начиная с конца календарного года, в котором произошла покупка или строительство.

Поэтому в случае продажи недвижимости или ее частей, а также участия в недвижимости и имущественных прав, указанных в ст. 10 параграф 1 балл 8 лит. а) - в) выше Акт, определяющий с точки зрения налогообложения подоходный налог с физических лиц, имеет юридическую форму их приобретения и момент приобретения в связи с тем, что положения Закона о подоходном налоге были изменены.

Из инцидента, представленного в заявлении, следует, что Заявитель и ее муж приобрели 7 августа 1978 года право совместной собственности на жилые помещения. 19 марта 2013 г. заявитель умер. В кругу наследников оказались заявитель и два сына церкви. Дружба заявителя рухнула, и сыновья отвергли его. 4 апреля 2014 года заявитель осуществил продажу вышеупомянутого Кооперативное остаточное право на жилище. Продажа не состоялась в процессе хозяйственной деятельности. 16 апреля 2014 года заявитель на основании нотариального акта приобретает право приобретать акции 98 950 и присоединяться к Towarzystwo Budownictwa Spoecznego Sp. z o. o и подписали договор аренды с Компанией, а 16 декабря 2014 года эти акции. Через 15 лет аренды, согласно содержанию нотариального акта, можно будет продать квартиру арендатора. Чтобы приобрести патенты, Заявитель внес денежный депозит в размере 98 950 злотых за Towarzystwa Budownictwa Spoeczny sp. Z oo из средств, полученных от продажи вышеупомянутого Кооперативное остаточное право на жилище.

Согласно ст. 922 Закона от 23 апреля 1964 года. В Гражданском кодексе (Законодательный вестник 2014 года, пункт 121 с внесенными в него поправками) уменьшаются права и обязанности гражданского права, вытекающие из гражданско-правовых отношений, которые на момент смерти переходят к правопреемство.

W мыль арт. 924 вышеупомянутого закона, наследство открывается, когда наследодатель убит, а наследник приобретает уменьшение с момента открытия наследства (статья 925 Гражданского кодекса).

Это означает, что датой получения наследником наследства является дата смерти наследодателя. Однако решение суда о приобретении наследства только подтверждает право наследника на это наследство с момента его открытия.

Таким образом, в свете вышесказанного следует отметить, что приобретение заявителем права совместной собственности на жилые помещения, которое является предметом продажи в 2014 году, было совершено в следующие даты:

• в 1978 г. - на основании договора купли-продажи вышеуказанного помещения для активов, покрываемых маэском,
• в 2013 году - осенью за ним.

Что касается продажи в 2014 году доли в праве на плавучую собственность в жилом помещении, приобретенной Заявителем в 1978 году, следует указать, что продажа этой доли не будет источником дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц по смыслу ст. 10 параграф 1 балл 8 лит. а) - в) Закона о подоходном налоге с физических лиц, поскольку его распоряжение осуществлялось через пять лет, начиная с конца календарного года, в котором оно было приобретено. Это означает, что доход от этого названия не облагается подоходным налогом с физических лиц.

Однако в отношении продажи в 2014 году выгодной продажи акций в жилых помещениях, приобретенных по наследству после его смерти в 2013 году, применяются положения Закона о подоходном налоге с физических лиц, действующие с 1 января 2009 года.

Продажа доли в праве профессиональной ответственности на жилое помещение, приобретенное в 2013 году, является доходом, указанным в ст. 10 параграф 1 балл 8 лит. а) выше Закон.

Согласно ст. 30е пункт 1 Закона о подоходном налоге с физических лиц, о доходах от продажи недвижимости или их частей, а также об участии в недвижимости и правах, указанных в ст. 10 параграф 1 балл 8 лит. а) в) подоходный налог составляет 19% от налоговой базы.

W мыль арт. 30е пункт 4 выше Налогоплательщик обязан в налоговой декларации, указанной в ст. 45 пар. 1a пункт 3, показывает:

1. Доход, полученный в налоговом году от продажи недвижимости и прав собственности, указанных в ст. 10 параграф 1 балл 8 лит. а) в) и рассчитывает подоходный налог с доходов, к которым ст. 21 пар. 1 балл 131, или
2. Доход, указанный в ст. 21 пар. 1 балл 131.

Согласно ст. 45 пар. 1а пункт 3 Закона о подоходном налоге с физических лиц, в течение срока, указанного в п. 1 (до 30 апреля года, следующего за налоговым годом), налогоплательщики представляют в налоговые органы отдельное свидетельство в соответствии с установленными стандартами о сумме дохода (убытка), полученного в налоговом году от имущества и имущественных прав, переданных облагаемым налогом в соответствии со ст. 30е.

В соответствии со ст. 30е пункт 2 выше акт, основание для исчисления налога, указанного в пункте 1, является доходом, представляющим разницу между доходом от продажи недвижимости или правами, указанными в соответствии со ст. 19, а расходы определяются в соответствии со ст. 22 пар. 6c и 6d, увеличенная на сумму списаний амортизации, указанных в ст. 22 ч пар. 1 пункт 1, оформленный на имущество или проданные права.

В свете искусства 19 пар. 1 выше счета, доходы от продажи недвижимости или права собственности, а также другие предметы, указанные в ст. 10 параграф 1 пункт 8, их стоимость выражается в цене, указанной в договоре, за вычетом стоимости продажи. Однако если цена, указанная в договоре, без уважительной причины существенно отклоняется от рыночной стоимости этих вещей или прав, то этот доход определяется налоговым органом или органом налогового контроля в размере рыночной стоимости.

В соответствии со ст. 22 пар. 6в акта, расходы по получению дохода за счет продажи товаров, указанных в ст. 10 параграф 1 балл 8 лит. а) в), с учетом пункта 6d, это документированные затраты на приобретение или документированные производственные затраты, а также документированные положения, которые увеличивают стоимость активов и имущественных прав, сделанных во время их владения.

За вычетом налоговых расходов на продажу, указанных в ст. 10 параграф 1 балл 8 лит. a) -c), приобретенные путем наследования, дарения или других непрактичных средств, рассматриваются документированные положения, которые увеличивают стоимость имущества и имущественных прав, созданных во время их владения, и суммы налога на наследство и подарки в той части, в которой оно стоит продажа товаров или прав, принятых для налогообложения наследства и дарения, соответствует общей стоимости имущества и имущественных прав, принятых для налогообложения наследства и дарения (статья 22 (6d)).

Кроме того, согласно ст. 22 пар. 6е выше Закона, высокие уровни, указанные в п. 6c и 6d устанавливаются на основании счетов-фактур по НДС в значении положений о налоге на товары и услуги и документов с указанием административного сбора.

Пыль от перепродажи, упоминаемая в ст. 10 параграф 1 балл 8 лит. а) -с) может, однако, в соответствии со ст. 21 пар. 1 пункт 131 Закона о подоходном налоге с физических лиц - подлежит освобождению от налогообложения. В соответствии с содержанием этого положения доходы от свободной продажи недвижимости и имущественных прав, указанных в ст. 30e, в сумме, которая соответствует произведению этого дохода и доле расходов, понесенных на собственные жилищные цели, в поступлениях от продажи недвижимости и имущественных прав, если со дня перепродажи, не позднее, чем через два года после окончания налогового года, в котором надлежащее распоряжение, доходы, полученные от продажи этого имущества или данного закона о собственности, были потрачены на собственные жилищные цели; документально подтвержденные расходы, понесенные для этих целей, учитываются в сумме доходов от продажи недвижимости и прав собственности.

Следует пояснить, что вышеупомянутое исключение будет также охватывать часть дохода, полученного от продажи недвижимости, и имущественные права, которые пропорционально соответствуют доле расходов, понесенных в целях собственного жилья, в генерируемых доходах от продажи.

В соответствии со ст. 21 пар. 25 пунктов 1 и 2 выше акт, для расходов, понесенных для целей, указанных в пункте 1 балл 131, считается:

1. расходы, понесенные на:
   1. приобретение жилого здания, его части или участия в таком здании, жилища, составляющего земельный участок или долю в таких помещениях, а также приобретение земли или долей в земельном участке или право бессрочного пользования земельным участком или участие в таком праве в отношении этого здания или помещений,
   2. приобретение права кооперативного резидента на жилище или участие в таком праве, права на отдельный дом в жилищном отделе или доли в таком законе,
   3. покупка земли для строительства жилого здания или доли в такой земле, вечное право узуфрукта на такую ​​землю или участие в таком законе, включая строительство жилого здания, и приобретение другой земли или доли в земле, вечное узуфрукт земли или участие в таком законе если в период, указанный в пункте 1 балл 131, эта земля изменит назначение под строительство жилого здания,
   4. строительство, расширение, надстройка, реконструкция или реконструкция жилого здания, его части или собственного жилища,
   5. пристройки, надстройки, реконструкции или адаптации для жилых целей нежилого здания, его чести, собственных нежилых помещений или собственных нежилых помещений,

- находится в государстве-члене Европейского Союза или в другом государстве, присоединяющемся к Европейскому экономическому пространству, или в Швейцарской Конфедерации,

2. расходы, понесенные на:
   1. Выплата ссуды (займа) и процентов по ссуде (займу), взятых налогоплательщиком до даты получения дохода от продажи, указанных в ст. 10 параграф 1 балл 8 лит. а) -с) для целей, изложенных в пункте 1,
   2. Выплата ссуды (займа) и процентов по ссуде (займу), взятых налогоплательщиком до даты получения дохода от продажи, указанных в ст. 10 параграф 1 балл 8 лит. а) -в), о ссудной сумме (займе), указанной в пункте а)
   3. Выплата каждого последующего займа (займа) и процентов по займу (займу), взимаемому налогоплательщиком до даты получения дохода от продажи, указанных в ст. 10 параграф 1 балл 8 лит. а) -в), о ссудных суммах (займах), указанных в пункте а) или б)

- в банке или в отдельном сберегательно-кредитном суде, имеющем свой зарегистрированный офис в государстве-члене Европейского союза или в другом государстве, присоединяющемся к Европейскому экономическому пространству или в Швейцарской конфедерации, с учетом 29 и 30

Через ваше собственное здание, помещение или комнату, указанные в пункте 25 балл 1 лит. d) и e) означает здание, помещение или помещения, составляющие обязательство или обязательство налогоплательщика или в отношении которых налогоплательщик имеет полное право удержания на квартиру, право на отдельный дом или долю в таких правах (пункт 21 статьи 21 вышеупомянутого закона) ).

Согласно ст. 21 пар. 28 выше счет на расходы, указанные в пункте 25, расходы, понесенные на:

1. приобретение земли или доли в земле, право бессрочного пользования землей или участие в таком праве, здание, его часть или доля в здании, или
2. строительство, пристройки, надстройки, реконструкция, приспособление или реконструкция здания или его части

- предназначен для рекреационных целей.

Кроме того, законодатель в ст. 21 пар. 29 выше Закона указывает, что если кредит (займ), указанный в пункте 25 балл 2 лит. a) -c), он является частью ссуды (займа), предназначенной для других налоговых обязательств (ссуд) налогоплательщика, отличных от указанных в настоящих правилах, на расходы, понесенные в целях, указанных в п. 1 пункт 131, расходы, относящиеся к ссуде (займу), указаны в пункте 25 балл 2 лит. a) -c) и проценты, выплачиваемые по этой части ссуды (займа), которая пропорциональна кредиту (ссуде), как указано в пункте 25 балл 2 лит. а) -с).

Следует также указать, что положение ст. 21 пар. 1 пункт 131 не распространяется на эту часть расходов, указанных в пункте 25 пункт 2, который налогоплательщик будет учитывать при получении налоговых льгот в значении Налогового кодекса, в случае подоходного налога и в части расходов, указанных в пункте 25 пункт 2, который профинансировал расходы, указанные в пункте 25 пункт 1, учтенный налогоплательщиком с использованием налоговых льгот в значении Налогового кодекса в случае подоходного налога (пункт 30 статьи 21 вышеупомянутого Закона).

Однако если условия, указанные в ст. 21 пар. 1 пункта 131 налогоплательщик обязан внести исправления в показания, указанные в ст. 45 пар. 1а пункт 3, и на уплату налога вместе с процентами за войны; проценты начисляются со следующего дня после истечения срока платежа, указанного в ст. 45 пар. 4 пункт 4, до даты уплаты налога (статья 30е (7) вышеупомянутого закона).

Ww. исключения являются исключением из принципа универсальности налогообложения, что означает, что любые отклонения от этого принципа обязательно должны быть следствием положений закона и должны толковаться строго из его букв. В результате расходуются только средства, полученные от перепродажи - вовремя и для целей, указанных в ст. 21 пар. 1 балл 131, и подробно описан в ст. 21 пар. 25 Закона о подоходном налоге с физических лиц - допускает применение этого освобождения.

Таким образом, использование освобождения от уплаты налогов возможно только в том случае, если соблюдены все предпосылки, указанные в положении, составляющем правовую основу для данного предпочтения.

В случае несоблюдения условий, изложенных в вышеупомянутом ст. 21 пар. 1 пункт 131 Закона о подоходном налоге налогоплательщик теряет право на концессию и обязан корректировать показания и уплату подоходного налога.

Из представленного инцидента следует, что средства, полученные от продажи вышеупомянутого о совместном ограниченном праве на жилые помещения 16 апреля 2014 года. Заявитель посредством нотариального акта получает право приобрести в общей сложности 98 950 и присоединиться к Towarzystwo Budownictwa Spoecznego Sp. z o. o и подписали договор аренды с Компанией, а 16 декабря 2014 года эти акции. По истечении 15 лет срока действия договора аренды в соответствии с содержанием нотариального акта можно будет продать квартиру арендатора.

Из вышеизложенного следует, что в том числе участие в Towarzystwa Budownictwa Spoecznego Sp. z o. o и подписав договор об аренде жилья с этим Обществом, Заявитель не приобретет право на проживание в жилище, а только право использовать квартиру, построенную в рамках стимулирования жилищного строительства, на условиях аренды. Приобретение жилой единицы, которая является предметом аренды вашего помещения, будет возможно только через 15 лет после аренды.

В связи с вышеизложенным позиция Заявителя была сочтена неверной, поскольку сумма дохода, полученного от продажи в 2014 году выкупа акций, была предоставлена ​​Общественной жилищной ассоциации sp. Z o. O. договор аренды жилья с этим обществом не будет являться расходом на его собственные жилищные цели, что законодатель подробно указывает в ст. 21 пар. 25 пункт 1 Закона о подоходном налоге.

В то же время Орган отмечает, что процедура издания индивидуальных толкований положений налогового законодательства не регулируется правилами, предусмотренными для налоговых или контрольных процедур. Орган, выдающий интерпретации, основан исключительно на описании фактического состояния или события будущего, представленных в заявке, - он не проводит доказательств. Предмет толкования оформлен на основании ст. 14b Закона от 29 августа 1997 года. Налоговый указ (Законодательный вестник 2012 года, пункт 749 с поправками) является самим законом. Следовательно, если будущее, представленное в заявке, будет отличаться от того, которое имеет место в действительности, интерпретированное толкование не будет защищено Заявителем в отношении фактической реальности.

Интерпретация касается будущего инцидента, представленного Заявителем, и правового статуса, применимого на дату интерпретации.

Индивидуальная интерпретация от 2 апреля 2015 г., реф. IPTPB2 / 415-662 / 14-6 / Акр - директор налоговой инспекции в г.Од

Тематическая арена: толкования налогового законодательства , рельеф жилья , жилье , общество социального жилья , ст.л.